一、上市公司收入造假手段

（一）虚构销售业务与对象

部分上市公司为了增加收入，会模拟销售对象及交易，伪造客户订单、发运凭证和销售合同等。这些文件都是虚假的，客户印章也是伪造的，但销售发票却可能是真实的。尽管这会带来额外的税金支出，但为了达到提高利润的目的，上市公司往往愿意承担这部分额外税金。

（二）真实客户基础上的虚构销售

上市公司对已有销售业务的客户，为了进一步提升业绩，人为扩大销售数量，使得在特定客户名下的收入远超过实际销售收入。这种情况下，销售的真实性和合理性需要特别关注。

（三）利用特殊关系制造销售收入

有些上市公司通过与其子公司或关联方进行特殊交易，制造销售收入。例如，先将产品销售给无关联的第三方，再由其子公司从第三方购回，以此增加销售收入，避免内部销售收入的抵消。这类交易的背景和操作手法需仔细审查。

（四）不当分割销售期间

上市公司有时会通过不恰当地分割销售期间来调节业绩，提前或延后确认收入。这种操作需要对会计期间的设定和会计准则的理解有深入了解。

（五）附加条件下的销售收入确认

在产品发出时，如果赋予购货方退货权或其他附加条件，上市公司不能全额确认收入。但有些上市公司为了提升业绩，会无视这些条件全额确认收入，这需要引起注意。

（六）资产控制不确定性下的收入确认

在资产转移过程中，如果所有权相关的继续管理权仍由上市公司保留，则不能确认收入。但有些上市公司在资产控制存在重大不确定性时仍确认收入，这是需要警惕的。

二、如何识别上市公司收入作假

（一）管理层的诚信度及能力分析

管理层的诚信度和能力直接影响公司运行的规范性。在稽查时，应评价管理层的诚信度和能力，并关注其待遇与公司业绩的关联、是否遭受异常压力、关键管理人员的稳定性等因素。

（二）股票市场形势分析

上市公司业绩作假往往与股票市场形势有关，如需要再融资、避免退市或配合股票市场的价格预期。发现上市公司股价异常波动并伴有特定需求时，应特别关注其销售收入的真实性。

（三）产品生产及销售情况分析

关注上市公司主要生产设备的使用情况、存货数量的变化以及市场销售形势。如果生产设备闲置、存货增加但业绩未下降，应考虑业绩作假的可能性。对销售增长和成本变动趋势的分析也很重要。对依赖某一产品或销售客户的情况也要保持警惕。视同对待稽查的态度也是识别问题的一个重要方面。如果上市公司对待稽查态度异常，如资料提供迟缓、回答问题模糊或设置障碍等，应引起高度警惕。