近年来，上市公司财务信息的真实性一直备受社会各界的关注。实务界与理论界对上市公司制造虚假财务信息的成因及治理对策进行了多方面的探讨与研究，相关部门也采取了一系列措施来打击会计造假，以期提高财务信息的质量。针对此问题，我们深入探讨一下上市公司如何制造虚假财务信息及其识别方法，这对于确保会计信息的有用性具有重要意义。

一、利用虚拟资产与隐藏债务操纵利润

1. 常用手法

虚拟资产成为了造假公司调控利润的常用手段。这些公司常通过虚增库存存货、不良资产长期挂账等方式，来操纵利润。比如，他们可能会对已发出的商品不记账，已销商品的成本不进行结转；对于超过规定时限的应收账款、待摊费用、盘亏、毁损的资产等，不进行相应的转销处理。

在隐藏债务方面，造假公司常会采取到期应付费用不予确认的策略，如借款利息、票据利息、应付债券利息以及外币负债的汇兑损失等。按照会计制度规定，这些费用和负债应当在会计期末进行确认，但有些公司却选择不确认和报告，结果导致少计费用、虚增利润以及少计负债、虚增所有者权益。这样的操作会让上市公司呈现出良好的财务状况，误导投资者认为该公司具有较高的投资价值。

以某实业公司为例，该公司在上市申报材料中隐瞒了其关键生产设备已满使用年限、无法正常运转的事实，成功骗取了上市资格，达到了筹资目的。这样的案例给中国股市和投资者带来了巨大的损失。

2. 识别方法

为了识别这种虚假财务信息，需要剔除不良资产。不良资产包括无法实现或无法完全实现账面价值的部分，主要存在于应收账款、存货、对外投资以及固定资产等方面。识别时可以通过比较不良资产总额与净资产的比例，或者将不良资产的增减情况与利润的增减情况做对比，若发现异常则可能说明企业存在利润操纵行为。

二、通过虚构收入掩盖亏损

1. 常用手法

一些公司会采用不当的收入确认方法，如提前确认收入，来粉饰会计报表。比如，在物权尚未转移时就确认收入；将库存商品确认为收入，同时增加应收账款，使收入虚增。再如银广夏事件，该公司通过伪造合同、虚等手段，虚增了巨额利润。还有的上市公司为确保本期利润，会将应由本期补偿的成本推迟结转，将应由本期负担的费用列作待摊，从而虚增本期利润和资产。

2. 识别方法

对于识别虚构收入的行为，可以从主营业务收入与应收账款的关系入手。分析应收账款发生额占主营业务收入的比例，以及二者的增长比例。若发现异常增长或比例失调，则可能存在虚构收入和利润的情况。关注报表附注中的前五名单位及其交易金额，有助于发现是否存在通过关联交易进行利润操纵的现象。

三、钻会计政策漏洞进行人为调节

1. 常用手法

部分上市公司会巧妙利用会计政策的漏洞，人为地调节资产或收益。例如，他们可能会利用会计估计的不确定性来调整资产的价值或收益水平；或者利用会计政策的自由选择权来选择对自身有利的会计政策；还有的可能通过构建复杂的交易结构来掩盖真实的交易目的和实质。这些行为都会导致财务信息的失真和误导投资者决策的风险增加。

总之, 上市公司制造虚假财务信息的行为严重影响了财务信息的质量和投资者的决策。我们必须采取有效的措施来识别和防范这些行为, 提高财务信息的真实性和可靠性, 保护投资者的合法权益。会计政策是公司在编制财务报告时所遵循的具体原则、基础、惯例、规则和实务。不同的会计政策选择会产生不同的经营成果和财务状况。在现有的以会计准则规范企业会计行为的模式下，针对同一经济事项的会计处理存在多种方法。

管理者在会计政策选择上有较大的自由度，例如，在存货发出计量时可以选择先进先出法、加权平均法、移动平均法或个别计价法；在厂房设备折旧时，可以选择直线折旧法或加速折旧法；在长期股权投资的核算中，则可以选择成本法或权益法。这些选择对公司的财务报告产生重大影响，为管理层操纵公司的财务状况和经营业绩提供了机会。

公司常常利用多样化的会计政策选择来实现对自身有利的经济后果，其主要手段包括：

1. 改变折旧政策，例如通过延长折旧年限或改变固定资产折旧计算方法（如由加速折旧法转为直线折旧法）来降低当期折旧费用，从而提高当期利润，同时高估资产的账面价值。

2. 通过调整存货的计价方法和六大减值准备的计提比例，人为调控各期利润和资产账面净值。

3. 通过调整坏账准备的计提比率或计提范围来减少当期费用，增加当期利润和应收账款的可变现净值。

4. 不恰当地运用股权投资方法，以调节收益。根据会计准则，公司对长期股权投资的核算可以采用成本法或权益法。一些公司对于亏损的被投资企业，应使用权益法却使用成本法，从而不确认投资损失。

5. 不恰当地运用借款费用核算方法。某些上市公司通过调整借款费用的核算方法，将应计入费用的予以资本化，从而达到人为调节利润的目的。例如某公司在年报中通过多计资本化利息、少计财务费用等手段虚增利润。

为了识别公司是否通过改变会计政策来调节利润，需要从会计报表附注中分析公司采取的会计政策和会计政策变更情况。一方面要看公司是否通过改变会计政策来增加利润，如改变折旧计算方法、降低坏账准备计提比例等。要关注公司是否利用国家会计政策变更的机会，集中处理历史遗留的坏账，造成上市公司业绩的剧烈变化。

二、分析公司经营状况及财务指标对比

通过计算相关财务指标并对比同行业数据，全面分析公司的经营状况。利用财务报表资料计算如资产负债率、流动比率、速动比率等指标，以评估公司的偿债能力;通过应收账款周转率、存货周转率等分析企业的资本营运能力;运用营业收益率、资本收益率、成本费用收益率等指标来探讨公司的盈利能力。将公司的各项财务指标与同行业进行横向比较，以分析公司在同行业中的位置及业绩是否异常，从而验证其业绩的真实性。

三、识别虚增利润的手段

通过对比相关指标，判断公司是否存在不确认或少确认费用以虚增利润的现象。例如，从借款额度与借款费用的增长比例，观察借款费用的处理是否存在隐匿或转移现象;通过分析销售收入与销售费用的增长，识别是否存在少计销售费用的现象。如果公司销售收入显著增长，但仓储费、运输费等却未见增加或增加甚微，这可能暗示该公司存在利润操纵行为。

五、重大交易或事实的掩饰手法与识别方法

一、常见掩饰手法

掩饰重大交易或事实通常有两种方法。一是通过报表项目进行掩饰，利用“其他应收款”和“其他应付款”等项目作为调节器。二是在表外披露中进行掩饰，如隐瞒或延迟披露重大事项，如诉讼、担保事项等。

二、识别手法探讨

从公司会计信息披露的充分性出发，了解公司的未来发展潜力。投资者在做出投资决策时，应关注公司披露的信息是否全面，包括公司所在行业的说明、面临机遇与风险的分析、重要投资计划等。这些详尽的信息有助于投资者全面理解和分析财务报告。上市公司提供的会计信息是一种社会公共资源，与投资者的决策、债权人的信贷决策、企业价值的评估等息息相关。上市公司会计信息的质量不仅影响投资者的经济利益，而且影响整个国家的经济秩序和社会秩序。我国上市公司会计信息造假现象屡见不鲜，已经对证券市场的健康发展造成制约。解决会计信息造假问题已成为我国会计界和经济界的重要任务。

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